怎么理解D选项？

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2023年1月1日，A公司以银行存款购入Q公司80%的股份，能够对Q公司实施控制。2023年A公司将300件商品销售给Q公司，售价为每件3万元。A公司该批商品单位成本为2万元（未计提过存货跌价准备）。2023年Q公司对外销售商品200件，每件销售价格为3.5万元；2023年年末Q公司结存该批商品100件。2023年12月31日，该批商品的单件可变现净值为2.2万元；Q公司对该批商品计提存货跌价准备80万元。假定A公司和Q公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25%。不考虑除所得税以外的相关税费及其他因素，下列关于A公司编制2023年合并财务报表调整和抵销分录的说法，正确的有（　　）。

A、应抵销“存货”项目20万元B、应抵销资产减值损失80万元C、应调整递延所得税资产25万元D、应调整递延所得税资产5万元

正确答案：A,B,D

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cfocollege 05月31日

合表是以个表为基础编制，所以合表想要的结果是在个表数据的基础上进行调整。

这个存货是发生了减值的，只是合表和个表的减值金额不同，所以按照合表调整，并不是不考虑个表。

或者按照同学思路理解为合表先冲回个表的递延所得税资产20，再确认一个新的25，那么综合两步来看合表确认的金额还是25-20=5，结果也是一样的。

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